財(cái)務(wù)人員快看！員工福利詳細(xì)說(shuō)明

如今，為了引進(jìn)和留住人才，企業(yè)不僅拼工資薪金，還拼企業(yè)福利。為了留住人才，實(shí)現(xiàn)優(yōu)秀人才和企業(yè)的共同成長(zhǎng)和發(fā)展，企業(yè)主和人力資源部盡最大努力思考如何在企業(yè)發(fā)展和人力資源支出之間找到平衡，實(shí)現(xiàn)員工待遇和企業(yè)效益，使企業(yè)有更好的發(fā)展。企業(yè)為員工提供各種形式的福利，一般有食品補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼、電話補(bǔ)貼、住房補(bǔ)貼、節(jié)日補(bǔ)貼等，也有組織員工旅游、療養(yǎng)、商業(yè)保險(xiǎn)等費(fèi)用，或在端午節(jié)、中秋節(jié)等重要節(jié)日組織晚餐、分發(fā)禮品等，發(fā)送形式多樣化，包括月薪、發(fā)票報(bào)銷(xiāo)、購(gòu)物卡券等。那么，這些員工的福利能否在企業(yè)所得稅前扣除呢？稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)是什么？讓我和你談?wù)劼毠じ＠倪^(guò)去。

一、財(cái)稅職工福利規(guī)定

企業(yè)為員工提供各種福利，內(nèi)容不同。例如，一些公司在招聘人才時(shí)介紹員工福利，包括五種社會(huì)保險(xiǎn)和一種住房基金。一些員工還表示，我們有報(bào)銷(xiāo)加油票的福利，福利費(fèi)用在不同主體眼中包含不同的內(nèi)容。那么，財(cái)稅部門(mén)認(rèn)可的員工福利是什么呢？

1、財(cái)務(wù)管理規(guī)定：

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)-職工工資準(zhǔn)則》第二條規(guī)定：“短期工資包括：職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、職工福利、醫(yī)療保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)、住房公積金、工會(huì)資金、職工教育資金、短期帶薪缺勤、短期利潤(rùn)共享計(jì)劃、非貨幣福利等短期工資”。

從企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的角度來(lái)看，員工福利費(fèi)是短期工資的一部分，但沒(méi)有過(guò)多闡述職業(yè)福利費(fèi)的內(nèi)容，更多地由企業(yè)財(cái)務(wù)人員判斷。該準(zhǔn)則沒(méi)有規(guī)定，并不意味著沒(méi)有會(huì)計(jì)內(nèi)容。

財(cái)企[2009]242號(hào)《財(cái)政部關(guān)于加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》規(guī)定：

“1、企業(yè)職工福利費(fèi)是指企業(yè)提供的除職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、總工資管理補(bǔ)貼、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（年金）、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金以外的福利費(fèi)用，包括向職工或職工支付的以下現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利：

（1）職工衛(wèi)生、生活或支付現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣福利，包括職工因公共場(chǎng)所醫(yī)療費(fèi)用、未實(shí)施醫(yī)療協(xié)調(diào)企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工支持直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、職工維護(hù)費(fèi)用、自營(yíng)職工食堂資金補(bǔ)貼或未經(jīng)職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐費(fèi)用、符合國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定的供暖補(bǔ)貼、防暑降溫費(fèi)等。

（2）企業(yè)未分離的集體福利部門(mén)發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括集體福利部門(mén)設(shè)備、設(shè)施的折舊、維護(hù)費(fèi)用，以及集體福利部門(mén)工作人員的工資、薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等人工費(fèi)用，如員工食堂、員工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等。

(三)專(zhuān)門(mén)用于幫助和救濟(jì)困難職工的職工困難補(bǔ)貼或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的基金支出。

（5）其他職工按照規(guī)定發(fā)生的福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)貼、養(yǎng)老金、異地職工安置費(fèi)、獨(dú)生子女費(fèi)、探親假期費(fèi)，以及符合企業(yè)職工福利費(fèi)定義但不包括本通知各條款項(xiàng)目中的其他費(fèi)用。

二、二。企業(yè)為職工提供的交通、住房、通信待遇已實(shí)施貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼、車(chē)輛改革補(bǔ)貼、通信補(bǔ)貼應(yīng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理；未實(shí)施貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用作為職工福利費(fèi)管理，但根據(jù)國(guó)家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，不得為職工購(gòu)房。企業(yè)向職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)貼和未統(tǒng)一用餐而按月發(fā)放的午餐補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。

2、稅法規(guī)定

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國(guó)務(wù)院令(2007)第512號(hào)第40條規(guī)定:“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)用不得超過(guò)工資總額的14%”。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)扣除的通知》[2009]3號(hào)第三條規(guī)定：“3。關(guān)于職工福利費(fèi)扣除，《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：

（1）尚未實(shí)施社會(huì)職能分離的企業(yè)，設(shè)備、設(shè)施、人員費(fèi)用，包括食堂、浴室、理發(fā)室、醫(yī)療、托兒所、療養(yǎng)院等設(shè)備、設(shè)施、維護(hù)費(fèi)用、工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞動(dòng)力等。

（2）職工衛(wèi)生、生活、住房、交通補(bǔ)貼和非貨幣福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的醫(yī)療費(fèi)用、未實(shí)施醫(yī)療協(xié)調(diào)企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工支持直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖補(bǔ)貼、職工夏季降溫、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)、職工食堂補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

(三)其他職工按照其他規(guī)定發(fā)生的福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤金、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

從財(cái)稅規(guī)定可以看出，兩者規(guī)定的員工福利費(fèi)核算相似。相似之處不僅包括直接支付給員工的福利費(fèi)用，還包括用于員工福利部門(mén)的人員的工資費(fèi)用，即貨幣費(fèi)用和非貨幣費(fèi)用；但兩者之間仍存在明顯差異。對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，交通、住房和通信待遇已經(jīng)實(shí)施了貨幣化改革，住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼、車(chē)輛改造補(bǔ)貼、通信補(bǔ)貼、企業(yè)向職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)貼、未統(tǒng)一用餐的午餐補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理；稅收規(guī)定，與福利有關(guān)的所有費(fèi)用均記錄在職工福利費(fèi)中，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》關(guān)于職工福利費(fèi)的規(guī)定處理；由于口徑不一致，給企業(yè)財(cái)稅人員年度企業(yè)所得稅最終結(jié)算帶來(lái)了極大的困惑和無(wú)助。

假設(shè)2009年某企業(yè)工資支出1億元，職工福利費(fèi)1400萬(wàn)元，其中工資支出包括貨幣性交通福利2000萬(wàn)元。2009年企業(yè)自行申報(bào)最終結(jié)算時(shí)，不調(diào)整工資支出。后來(lái)稅務(wù)局檢查人員說(shuō)需要增加(1.4萬(wàn) 2000)-8000*14%=2280萬(wàn)元應(yīng)納稅所得額，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅570萬(wàn)元，企業(yè)財(cái)務(wù)人員拿出財(cái)務(wù)企業(yè)[2009]242號(hào)文件，說(shuō)：“我們的處理符合相關(guān)規(guī)定”。稅務(wù)人員說(shuō)：“請(qǐng)看第七條。企業(yè)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)按照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算納稅。

企業(yè)該怎么辦？最后的結(jié)果是什么？不要說(shuō)你也應(yīng)該明白。

2015年以前，由于這兩份文件的異同，確實(shí)給企業(yè)財(cái)稅人員的員工福利處理帶來(lái)了極大的困惑。

2、考慮實(shí)際情況，國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)

財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)員工福利財(cái)務(wù)管理的通知[2009]242號(hào)文件和國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資和員工福利扣除的通知[2009]3號(hào)文件因員工福利規(guī)定的異同給企業(yè)財(cái)稅處理帶來(lái)不便，2015年，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅前扣除企業(yè)工資、薪金、職工福利費(fèi)等費(fèi)用的公告》。2015年第34號(hào)，第一條規(guī)定：

“納入企業(yè)員工工資制度、固定和工資福利補(bǔ)貼，符合國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資和職工福利扣除的通知”（國(guó)家稅務(wù)函〔2009〕3)第一條規(guī)定的，可以作為企業(yè)發(fā)生的工資工資支出，按照規(guī)定稅前扣除。

即將企業(yè)的福利支出分為福利補(bǔ)貼和職工福利費(fèi)。每月發(fā)放的貨幣福利補(bǔ)貼記錄在當(dāng)月的工資和工資支出中，不再計(jì)算職工福利費(fèi)用，使財(cái)稅處理保持一致，解除了稅務(wù)企業(yè)對(duì)職工福利的爭(zhēng)議。

三、員工服裝支出故事

現(xiàn)在，當(dāng)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)工作服時(shí)，企業(yè)財(cái)稅人員知道它可以作為企業(yè)所得稅前的合理支出。2011年之前處理此類(lèi)事項(xiàng)也是稅務(wù)企業(yè)的一個(gè)令人沮喪的爭(zhēng)議事項(xiàng)。讓我講一個(gè)真實(shí)的故事：

2007年，市稅務(wù)局在檢查XX銀行時(shí)，發(fā)現(xiàn)勞動(dòng)保險(xiǎn)用品中記錄了大量的工作服務(wù)費(fèi)用。稅務(wù)局認(rèn)為，應(yīng)納稅所得額增加應(yīng)納稅所得額，而XX銀行財(cái)稅人員認(rèn)為，由于工作性質(zhì)的原因，應(yīng)作為企業(yè)的正常支出記錄在勞動(dòng)保險(xiǎn)用品中，不應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額，一時(shí)間，稅務(wù)局與XX銀行財(cái)稅人員發(fā)生爭(zhēng)執(zhí)，當(dāng)時(shí)，XX銀行的財(cái)務(wù)人員問(wèn)稅務(wù)局的工作人員：你說(shuō)我們的西裝材料好，價(jià)值高，那么你們稅務(wù)局的制服材料也不錯(cuò)？算福利么？是福利嗎？稅務(wù)局工作人員啞口無(wú)言，不知道該怎么辦。當(dāng)時(shí)他們向總局請(qǐng)示，總局電話回復(fù)按“福利費(fèi)”辦理。2011年以前，當(dāng)?shù)囟悇?wù)局根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的回復(fù)進(jìn)行檢查時(shí)，企業(yè)的工作服務(wù)費(fèi)用按照職工福利費(fèi)的規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。企業(yè)很有爭(zhēng)議，沒(méi)有辦法，誰(shuí)讓國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)國(guó)家稅務(wù)工作。

2011年，根據(jù)企業(yè)反映的實(shí)際情況，國(guó)家稅務(wù)局發(fā)布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》。2011年第34號(hào)文件。文件第二條規(guī)定:“企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，按照《實(shí)施條例》第二十七條的規(guī)定，由企業(yè)制作，要求員工工作。稅前扣除可作為企業(yè)的合理支出。

稅務(wù)文件的發(fā)布避免了工作服務(wù)支出是“福利費(fèi)”還是“勞動(dòng)保險(xiǎn)”的糾紛，但根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條的規(guī)定，將工作服務(wù)支出定性為“合理支出”，允許扣除，消除了稅務(wù)企業(yè)之間的糾紛。至于工作服務(wù)支出應(yīng)該記錄什么科目，我不需要教你怎么做！

到目前為止，談?wù)搯T工福利的過(guò)去已經(jīng)結(jié)束了。我想知道這是否有助于您了解員工福利稅收規(guī)定的歷史過(guò)程和財(cái)稅處理？