財(cái)企[2009]242號文件對員工福利費(fèi)財(cái)政管理問題作出進(jìn)一步清晰，并不影響流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅的核算和交納，財(cái)政與稅收上的差異仍應(yīng)依照原規(guī)則處理。

1.對流轉(zhuǎn)稅的影響。

根據(jù)稅法規(guī)則，企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非錢銀性福利發(fā)放給員工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)獲益對象，依照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)財(cái)物本錢或當(dāng)期損益，一起承認(rèn)敷衍員工薪酬，在“敷衍員工薪酬———非錢銀性福利”中核算，一起貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)制品的本錢，在核算企業(yè)所得稅時(shí)按稅法規(guī)則規(guī)范扣除。觸及增值稅銷項(xiàng)稅額的，應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。

2.對企業(yè)所得稅稅前扣除的影響。

根據(jù)稅法規(guī)則，企業(yè)實(shí)踐產(chǎn)生的員工福利費(fèi)開銷，不超過薪酬、薪水總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。員工福利開銷是指滿意員工共同需求的集體生活、文化、體育等方面的開銷。對其范疇，國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)作了清晰。企業(yè)在會(huì)計(jì)處理時(shí)依照財(cái)企[2009]242號文件執(zhí)行，在進(jìn)行交稅調(diào)整時(shí)依照國稅函[2009]3號文件執(zhí)行，分別適用。財(cái)企[2009]242號文件重申，在核算應(yīng)交稅所得額時(shí)，對員工福利費(fèi)財(cái)政管理同稅收規(guī)則不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收規(guī)則核算交稅。

需求留意的是，企業(yè)將擁有的房屋等財(cái)物無償提供給員工使用的，該住宅每期應(yīng)計(jì)提的折舊不該計(jì)入相關(guān)財(cái)物本錢或當(dāng)期損益稅前扣除，應(yīng)作交稅調(diào)整;租借住宅等財(cái)物供員工無償使用的，每期敷衍的租金不該計(jì)入相關(guān)財(cái)物本錢或當(dāng)期損益，應(yīng)作交稅調(diào)整，否則承認(rèn)的敷衍員工薪酬會(huì)形成重復(fù)扣除。企業(yè)為出售產(chǎn)品和材料、提供勞務(wù)的過程中產(chǎn)生的以及為安排和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所產(chǎn)生的符合企業(yè)所得稅法規(guī)則的應(yīng)當(dāng)計(jì)入員工福利費(fèi)的，依照稅法規(guī)則的規(guī)范扣除。

此外，企業(yè)的勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)開銷在“主營業(yè)務(wù)本錢”和“其他業(yè)務(wù)本錢”科目中核算，對符合稅法規(guī)則的一般能夠據(jù)實(shí)扣除。但為避免企業(yè)利用不合理的勞動(dòng)保護(hù)開銷避稅，一般把非因工作需求和國家規(guī)則以外的帶有遍及福利性質(zhì)的開銷，除從員工福利費(fèi)用中付出的以外，一律視為薪酬、薪水開銷。

3.對個(gè)人所得稅計(jì)稅根據(jù)的影響。

根據(jù)稅法規(guī)則，下列收入不納稅：獨(dú)生子女補(bǔ)助;執(zhí)行公務(wù)員薪酬制度未歸入基本薪酬總額的補(bǔ)助，補(bǔ)助差額和家族成員的副食品補(bǔ)助;托兒補(bǔ)助費(fèi);差旅費(fèi)補(bǔ)助、誤餐補(bǔ)助;生育婦女取得的生育補(bǔ)助、生育醫(yī)療費(fèi)或其他屬于生育保險(xiǎn)性質(zhì)的補(bǔ)助、補(bǔ)助。下列收入納稅：從超出國家規(guī)則的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中付出給個(gè)人的各種補(bǔ)助、補(bǔ)助，從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中付出給本單位員工的人人有份的補(bǔ)助、補(bǔ)助，單位為個(gè)人購買汽車、住宅、電子核算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的開銷等。

財(cái)企[2009]242號文件將各類補(bǔ)助收入歸入員工薪酬核算，對原在員工福利費(fèi)中核算的項(xiàng)目調(diào)整到薪酬、獎(jiǎng)金等科目中核算，員工薪酬總額內(nèi)容沒有產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性變化，個(gè)人所得稅計(jì)稅根據(jù)也并不由于財(cái)政核算內(nèi)容的變化而變化。其將上述補(bǔ)助歸入薪酬總額，在一定程度上堵住了個(gè)人所得稅流失的縫隙。但要留意，對各類補(bǔ)助及自產(chǎn)產(chǎn)品等作為非錢銀性福利發(fā)放給員工的應(yīng)交納個(gè)人所得稅。